El criterio aplicado por el SAT es considerar que los gastos de viajes y viáticos erogados en favor de los empleados de las empresas de servicios, no son gastos deducibles para efectos del cálculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR), debido a que se considera que no son realizados en favor de sus propios empleados y que los servicios profesionales únicamente pueden ser prestados por personas físicas, no por personas morales.
En el Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para el Ejercicio de 2013, se incorpora un nuevo criterio no vinculantivo en ese mismo sentido, por lo que los contribuyentes que se encuentren en ese supuesto y que hayan erogado gastos a favor de personas físicas que no son sus empleados –pero que les prestan servicios como parte de un contrato de servicios con otra empresa– deberán revelar esta situación en sus dictámenes fiscales.
Por otra parte, es importante considerar que, como consecuencia del criterio sustentado por el SAT, se han determinado diversos créditos fiscales que, en la mayoría de los casos, han sido impugnados por los contribuyentes mediante la interposición de juicios de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
En ese sentido, las Salas Regionales Metropolitanas del TFJFA han emitido diversas sentencias, una de las cuales ha sido favorable para un contribuyente que se encuentra en dicha situación. En uno u otro sentido, los litigios continuarán su rumbo procesal para ser revisados por instancias superiores como los Tribunales Colegiados de Circuito y, de ser necesario, la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).
Por lo pronto, la sentencia favorable mencionada resolvió que es ilegal el rechazo de la autoridad de la deducción en cuestión y, consecuentemente, confirmó el hecho de que los gastos por concepto de gastos de viajes y viáticos erogados por empresas operativas en favor de los empleados de las empresas de servicios, resultan ser deducibles para efectos del cálculo del ISR.
Asimismo, el citado tribunal concluyó que la prestación de servicios profesionales no implica la existencia de una relación laboral entre quien presta el servicio y quien lo recibe, así como que el servicio no necesariamente debe ser prestado por personas físicas, pues si bien el Código Civil Federal no prevé de forma expresa la posibilidad de que sociedades mercantiles presten servicios profesionales, tampoco lo prohíbe.
Bajo tales consideraciones, la Sala del TFJFA estimó que los gastos por concepto de viáticos y gastos de viaje erogados por las empresas operativas, son estrictamente indispensables para las mismas, pues sólo mediante éstos, los empleados de las empresas de servicios pueden jurídica y materialmente prestar los servicios para los que fueron contratados por las citadas empresas de servicios y, a su vez, las empresas operativas pueden realizar sus actividades de manera normal.
Desde luego, es importante contar con pruebas y evidencia necesaria para ayudar a soportar adecuadamente la defensa de cada caso.
No obstante lo anterior, al ser ahora considerada la deducción de estos gastos una práctica fiscal indebida para el SAT, tendrá que ser materia de revelación en los dictámenes fiscales y, por todas las razones aquí descritas, será relevante la labor que lleven a cabo los tribunales en el análisis de los casos que están conociendo sobre esta materia.
Como siempre, el personal de la Práctica de Impuestos de KPMG en México está a sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de las disposiciones anteriores.
